Ing. Olga Hochmannová
Úplné znění
Ustanovení související
Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty
§ 6 až § 6f ZDPH
§ 72 až § 78d ZDPH
§ 79 až § 79c ZDPH
Vztah k dalším souvisejícím předpisům
Směrnice Rady 2006/112/ES
Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Zákon č. 563/1991 Sb., o účetnictví, ve znění pozdějších předpisů.
Komentář:
Ustanovení § 79 až § 79e ZDPH stanoví podmínky uplatnění odpočtu daně v souvislosti s registrací plátce DPH nebo se zrušením registrace. Obsah těchto ustanovení je následující:
§ 79 – nárok na odpočet daně při registraci,
§ 79a – povinnost vrátit odpočet daně při zrušení registrace,
§ 79b – pravidla vrácení odpočtu daně v mimořádných případech, jako podání daňového přiznání za zemřelého plátce,
§ 79c – vyjímá z povinnosti vrátit odpočet daně při zrušení registrace právnické osoby v souvislosti s jejím zrušením bez likvidace a dalších vyjmenovaných případech,
§ 79d – zrušení registrace osoby registrované k dani v jiném členském státě nebo zahraniční osoby, které byly v tuzemsku registrovány jako plátci, a vztah k vracení daně dle § 83 ZDPH,
§ 79e – povinnost dlužníka, aby ke dni zrušení registrace snížil odpočet daně z přijatého zdanitelného plnění, za které neposkytl úplatu nebo její část.
K § 79 odst. 1 ZDPH
Osoba povinná k dani, která se stává plátcem, má v souvislosti s registrací nárok na odpočet daně z přijatých zdanitelných plnění, tj. ze zboží nebo služeb, pořízených za posledních 12 měsíců před dnem, kdy se stala plátcem, je-li toto zdanitelné plnění k datu registrace součástí jejího obchodního majetku.
Pojem "zboží" je definován v § 4 odst. 2, jsou jím mimo jiné věci movité, elektřina, teplo, chlad, plyn a voda a další zde uvedené druhy majetku, takže pokud se náklady na ně staly součástí hodnoty obchodního majetku, který je evidován ke dni registrace, lze z nich také uplatnit odpočet daně za stanovené období.
Pojem "obchodní majetek" je definován v § 4 odst. 4 písm. b) zákona a jsou jimi "majetkové hodnoty, které slouží osobě povinné k dani a jsou touto osobou určeny k uskutečňování ekonomické činnosti".
Ustanovení § 79 odst. 1 ZDPH tedy umožňuje uplatnit za stanovených podmínek nárok na odpočet daně i ze spotřebovaného zboží nebo služeb, které se staly součástí (jiného) obchodního majetku evidovaného k datu registrace osoby povinné k dani. Podmínka, aby přijaté zdanitelné plnění bylo k datu registrace součástí obchodního majetku, je poměrně široce formulována a umožňuje, aby za taková přijatá zdanitelná plnění byly považovány zboží nebo služby, které se staly pouze fyzicky součástí jiného obchodního majetku (je tedy možné uplatnit nárok na odpočet např. i z materiálu spotřebovaného před datem registrace na opravy majetku, ale dokazování této skutečnosti by mohlo být obtížné), tak i ty, které se staly součástí majetku spíše z hlediska jeho (účetní) hodnoty, např. součástí pořizovací ceny nebo zvýšené zůstatkové ceny dlouhodobého majetku nebo součástí vlastních nákladů, které tvoří ocenění majetku vlastní výroby.
K § 79 odst. 2 ZDPH
Dle odst. 2 může výše uvedená osoba povinná k dani uplatnit při registraci odpočet daně i z přijatého zdanitelného plnění, které pořídila
a) v průběhu 60 měsíců přede dnem registrace, pokud se toto plnění stalo součástí dlouhodobého majetku, který byl uveden do užívání v období 12 po sobě jdoucích měsíců přede dnem registrace a tento dlouhodobý majetek je součástí obchodního majetku ke dni registrace,
b) se dodané zboží nebo poskytnutá služba staly součástí nedokončeného dlouhodobého majetku a tento majetek je uveden do stavu způsobilého k užívání
1. v období zahrnujícím 12 po sobě jdoucích měsíců přede dnem, kdy se stala plátcem,
2. nejdříve ke dni, kdy se stala plátcem, a
c) majetek, jehož se zboží nebo služba staly součástí, je ke dni, kdy se stala plátcem, součástí jejího obchodního majetku.
Toto ustanovení umožňuje, aby odpočet daně při registraci byl uplatněn za stanovených podmínek z přijatých zdanitelných plnění např. při postupném vytváření nebo pořizování dlouhodobého majetku (nemovité věci a další).
Od 1. 1. 2025 se tato možnost odpočtu vztahuje nejen na majetek, který byl dokončen a uveden do stavu způsobilého k užívání přede dnem registrace, ale i na majetek, který je k datu registrace jako nedokončený dlouhodobý majetek součástí obchodního majetku této osoby a do stavu způsobilého k užívání je uveden po datu registrace.
K § 79 odst. 3 ZDPH
Další možnost odpočtu platí u přijatého zdanitelného plnění, které není ke dni registrace součástí obchodního majetku plátce, pokud jej osoba povinná k dani v období 6 měsíců před registrací použila k vývozu zboží osvobozenému od daně.
V tomto případě je nezbytné, aby osoba povinná k dani měla kromě evidence zboží i přístup k příslušným dokladům od vývozu (vývozní doprovodný doklad), aby mohla vývoz zboží prokázat.
K § 79 odst. 4 ZDPH
Odpočet daně při registraci v tuzemsku může uplatnit i osoba povinná k dani z jiného členského státu nebo ze třetí země, a to i z přijatého zdanitelného plnění pořízeného přede dnem, kdy se stala plátcem, i když toto plnění není ke dni registrace součástí jejího obchodního majetku, pokud by u tohoto plnění měla nárok na vrácení daně podle § 82a, § 83 nebo nového § 83a ZDPH účinného od 1. 1. 2026, který nemohla uplatnit z toho důvodu, že nesplňovala podmínku minimální délky období pro vrácení daně (viz nejméně 3 měsíce dle § 82a odst. 8 a § 83 odst. 6 zákona), nebo protože se stala plátcem dříve, než jej mohla uplatnit.
K § 79 odst. 5 ZDPH
Dle nově vloženého odst. 5 může plátce uplatnit odpočet daně za obdobných podmínek jako dle odst. 1 – 4 i v případě jmění převáděného nebo přecházejícího nabytého při přeměně právnické osoby od osoby povinné k dani, která nebyla plátcem. Může se jednat např. o situaci, kdy plátce v rámci přeměny právnické osoby (obchodní korporace), např. při fúzi, nabývá majetek od neplátce.
Samotný přechod jmění při fúzi není úplatným dodáním zboží dle § 13 odst. 7 ZDPH. Např. pokud mezi dvěma subjekty dojde k fúzi tak, že neplátce (B) se spojí s plátcem (A), kdy společnost B (neplátce) bude společností zanikající, společnost A (plátce) společností nástupnickou, tak společnost A funguje jako právní nástupce. Obdobně se ustanovení týká obecně přeměn právnické osoby, kdy je obchodní majetek součástí jmění přecházejícího při přeměně.
Odst. 5 obecně stanoví možnost plátce si uplatnit nárok na odpočet daně v případě jmění převáděného (z vůle) nebo přecházejícího (ze zákona) při přeměně právnické osoby nabytého od osoby povinné k dani, která nebyla plátcem. Tento nárok na odpočet daně lze uplatnit jedině za zdaňovací období, do něhož spadá den zápisu přeměny do veřejného rejstříku nebo obdobné evidence podle právních předpisů jiného státu,…
