2025.1700.1
Aktuální informace z oblasti DPH – I. pol. 2025
Ing. Olga Hochmannová
A) ČR
I. Legislativa
Nahoru1. Změny ZDPH – zákon č. 426/2024 Sb.
K 1. 1. 2025 vstoupila v účinnost část změn zákona č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (v textu jen "ZDPH"), přijatých zákonem č. 426/2024 Sb. dne 23. prosince 2024 (v textu jen "novela"). Tato novela obsahuje změny ZDPH s účinností nejen k 1. 1. 2025, ale i k 1. 7. 2025 a 1. 1. 2026
Novela přinesla v několika oblastech DPH zásadní změny, které vycházejí zejména z novely směrnice 2006/112/ES o společném systému DPH a z judikatury Soudního dvora EU (dále "SDEU"). Mezi tyto zásadní změny k 1. 1. 2025, patří např. změny podmínek registrace plátce, změny v limitu obratu pro vznik povinnosti registrovat se jako plátce a ve výpočtu obratu, zaveden byl režim osvobození pro malé podniky, rozšířena a upravena byla některá pravidla pro stanovení místa plnění u služeb aj. Dále byla do ZDPH novelou vložena zcela nová pravidla pro opravu základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem nebo identifikovanou osobou (§ 42a ZDPH), pro opravu základu daně a výše daně u nedobytných pohledávek v bagatelní výši, nová pravidla pro opravu odpočtu daně osobou, která přestala být plátcem (§ 74a ZDPH), povinnost snížit odpočet daně z pohledávky věřitele, kterou dlužník neuhradil ve stanovené lhůtě (§ 74b ZDPH) aj.
K 1. 7. 2025 vstoupily v účinnost změny pravidel pro osvobození od daně při dodání vybrané nemovité věci, změny v definicích staveb pro bydlení a sociální bydlení a upřesnění pravidel pro stanovení sazby daně u stavebních a montážních prací na stavbách pro bydlení. Podrobnější formulace a upřesnění týkající se staveb pro bydlení, sociální bydlení, sazby daně u staveb pro bydlení a dodání vybrané nemovité věci vyústilo i v novou strukturu ustanovení ZDPH a vložení několika nových ustanovení (§§ 48, 48a, 49, 55a a 56 ZDPH). Pravidla pro osvobození od daně při dodání pozemku byla přesunuta do samostatného § 55a ZDPH a změněna byla definice stavebního pozemku. V § 56 ZDPH byla ponechána pouze pravidla pro osvobození od daně při dodání stavby a jiné vybrané nemovité věci; tato pravidla byla navíc zásadně změněna.
Uvedená novela naznačila i další připravovanou změnu, a sice v definici pojmů "úplata" a "dotace přímo vázaná k ceně plnění" (§ 4 ZDPH), neboť v přechodných ustanoveních k novele (čl. II odst. 3) je stanoveno, že dosavadní definice pojmu "dotace k ceně" bude platná do konce r. 2027. Je nanejvýš pravděpodobné, že nová definice bude po r. 2027 vycházet z judikatury SDEU (např. z rozsudků C-846/19 EQ, C-184/00 Office des produits wallons ABSL, C-353/00 Keeping Newcastle Warm Limited, C-144/02 Komise v Německo, C-412/03 Hotel Scandic), v nichž SDEU vymezil, za jakých okolností se dotace považuje za úplatu za poskytnuté plnění a stává se tak součástí základu daně za toto plnění.
Nahoru2. Vyhláška č. 163/2025 Sb.
S výše popsanými změnami ZDPH u stavebních a montážních prací na nemovité věci přímo souvisí vyhláška č. 163/2025 Sb., o způsobu výpočtu podlahové plochy pro účely daně z přidané hodnoty. Aby mohla být stavba označena za stavbu pro sociální bydlení, musí splňovat stanovená kritéria, mj. maximální výměr podlahové plochy.
II. Nový formulář daňového přiznání k DPH
Již koncem r. 2024 byla publikována vyhláška č. 391/2024 Sb., kterou se mění některé vyhlášky o formulářových podáních pro r. 2025.
V části třetí této vyhlášky je stanovena změna vyhlášky o formulářových podáních pro daň z přidané hodnoty pro r. 2025. Změna formuláře spočívá v zavedení nových řádků č. 14 a 48, které navazují na nově stanovená ustanovení o opravě základu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem (§ 42a ZDPH, ř. 14 daňového přiznání) a o opravě odpočtu daně osobou povinnou k dani, která přestala být plátcem (§ 74b ZDPH, ř. 48 daňového přiznání).
III. Metodické informace GFŘ
1. Informace o nových formulářích pro DPH pro r. 2025
Již koncem r. 2024 zveřejnilo GFŘ na internetových stránkách Finanční správy upozornění na nové formuláře k DPH, které budou platné pro r. 2025.
( https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/informace-stanoviska-a-sdeleni/informace-k-formularum-pro-dph-2025 )
2. Informace o změnách ZDPH od 1. 1. 2025
Na začátku ledna 2025 zveřejnilo GFŘ informaci o nejvýznamnějších změnách v DPH účinných od 1. 1. 2025 a v květnu 2025 zveřejnilo upozornění pro plátce, kteří byli před registrací jako plátci registrovaní v přeshraničním režimu osvobození pro malé podniky, na údaje, které jsou povinni uvést v daňovém přiznání podle § 79 odst. 7 ZDPH.
Obě informace je možné nalézt na této adrese:
https://financnisprava.gov.cz/cs/dane/dane/dan-z-pridane-hodnoty/informace-stanoviska-a-sdeleni/informace-ke-zmenam-v-oblasti-dph-od-01012025
B) Brusel
I. Změny směrnice 2006/112/ES
1. Směrnice Rady (EU) 2025/425 ze dne 18. února 2025, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o elektronické osvědčení o osvobození od daně z přidané hodnoty
V Úředním věstníku EU byla dne 28. 2. 2025 publikována výše uvedená směrnice, která doplňuje novým čl. 151a do směrnice 2006/112/ES ustanovení o osvobození od daně pro dodání zboží a poskytnutí služby v rámci diplomatických vztahů, orgánům a institucím Evropského společenství, mezinárodním organizacím, ozbrojeným silám jiných členských států atd. (v ZDPH § 68). Směrnice vstoupila v platnost dvacátým dnem po vyhlášení v Úředním věstníku EU, tj. 20. 3. 2025.
Nový čl. 151a stanoví, že osvědčení, kterým dotyčné subjekty prokazují, že splňují podmínky pro osvobození od daně (viz např. § 68 odst. 8, 10, 18 ZDPH), bude podáváno jako elektronické. Současně stanoví údaje, které toto elektronické osvědčení musí obsahovat.
Členské státy uvedou své právní předpisy do souladu s touto směrnicí do 30. 6. 2031. Přitom se členské státy mohou rozhodnout, že do 30. 6. 2032 budou používat dosavadní tištěné osvědčení uvedené v příloze II nařízení Rady č. 282/2011.
2. Směrnice Rady (EU) 2025/516 ze dne 11. března 2025, kterou se mění směrnice 2006/112/ES, pokud jde o pravidla DPH pro digitální věk
Tato novela směrnice o společném systému DPH byla publikována v Úředním věstníku EU dne 25. 3. 2025. Obsahuje větší množství změn s dělenou účinností od 14. 4. 2025, 1. 1. 2027, 1. 7. 2028, 1. 7. 2029 a 1. 7. 2030.
S ohledem na velký počet změn se dále zaměříme jen na nejvýraznější věcné změny provedené v legislativě DPH a na datum jejich účinnosti.
Od 14. 4. 2025 mohou členské státy vyžadovat za podmínek, které stanoví, aby osoby povinné k dani usazené na jejich území vystavovaly elektronické faktury i za jiná dodání zboží nebo poskytnutí služeb než přeshraniční plnění, na která se podává souhrnné hlášení. Od téhož data mohou členské státy rovněž stanovit, že používání elektronických faktur není podmíněno souhlasem příjemce usazeného na jejich území.
Od 1. 1. 2027 mají být změněna pravidla pro režim skladu (call-off-stock). Vzhledem ke skutečnosti, že režim call-off-stock má být k 30. 6. 2029 zrušen, bude v r. 2027 do směrnice doplněna lhůta, do které je možné zboží v rámci tohoto režimu odeslat nebo přepravit – do 30. 6. 2028. Tento režim se přestane uplatňovat dnem 30. 6. 2029.
Od 1. 7. 2028 mají být elektronická tržiště, platformy, portály, které usnadňují poskytnutí služeb krátkodobého ubytování nebo silniční přepravy cestujících, považovány (kromě uvedených výjimek) za osoby, které tyto služby obdržely a poskytly samy a budou mít…
