dnes je 28.3.2024

Input:

Uplatnění DPH při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci

7.3.2018, , Zdroj: Verlag DashöferDoba čtení: 13 minut

2018.5.3
Uplatnění DPH při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci

Ing. Zdeněk Kuneš

VYŠLO V ČÍSLE 5/2018

Plnění je podle zákona o dani z přidané hodnoty předmětem daně při splnění podmínek, že je poskytnuto osobou povinnou k dani v rámci jejích ekonomických činností, za úplatu, s místem plnění v tuzemsku.

Správné stanovení místa plnění je proto velice důležité. Stanovení místa plnění při poskytnutí služby je v zákonu o DPH řešeno v oddíle 2.

Podle § 9 ZDPH, základního pravidla zákona o DPH pro stanovení místa plnění při poskytnutí služby osobě povinné k dani je místem plnění místo, kde má příjemce této služby, tedy osoba povinná k dani, sídlo.

V případě, že je služba poskytnuta osobě nepovinné k dani, je místem plnění sídlo poskytovatele služby.

Výjimkou ze základního pravidla pro stanovení místa plnění je mimo jiné stanovení místa plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci.

Tato problematika je v zákonu o DPH řešena v § 10. Podle tohoto ustanovení je místem plnění při poskytnutí služby vztahující se k nemovité věci místo, kde se nemovitá věc nachází. Pod toto pravidlo se zahrnují také služby znalce, odhadce a realitní kanceláře, služby ubytovací udělení práv na užívání nemovité věci a služby při přípravě a koordinaci stavebních prací, jako jsou zejména služby architekta a stavebního dozoru.

V praxi to znamená, že se podle tohoto pravidla stanoví místo plnění u služeb vztahujících se k nemovité věci bez ohledu na to, kdo je příjemcem této služby.

Z § 10 odstavce 2 vyplývá, že služby vztahující se k nemovité věci musí mít dostatečnou přímou souvislost s danou nemovitou věcí podle přímo použitelného předpisu Evropské unie, kterým se stanoví prováděcí opatření ke směrnici o společném systému daně z přidané hodnoty. Tímto předpisem je prováděcí nařízení Rady (EU) č. 282/2011 ze dne 15. března 2011.

Služby mají dostatečnou přímou souvislost s danou nemovitostí, pokud vyplývají z nemovitosti a daná nemovitost tvoří konstitutivní prvek služby a je pro poskytnutou službu hlavní a zásadní; v případě, že jsou poskytovány na nemovitosti nebo na ni jsou zaměřeny a jejich cílem je právní nebo fyzická změna uvedené nemovitosti.

Pro účely směrnice 2006/112/ES se za nemovitost považuje každá určitá část země na povrchu nebo pod ním, k nimž lze založit vlastnické právo a držbu; každá budova nebo stavba spojená se zemí nebo v zemi nad úrovní moře nebo pod ní, kterou nelze snadno rozebrat nebo přemístit; každý prvek, který byl naistalován a tvoří nedílnou součást budovy nebo stavby, bez něhož by budova nebo stavba nebyla úplná, jako například dveře, okna, střechy, schodiště a výtahy; každý prvek, zařízení nebo stroj trvale instalovaný v budově nebo stavbě, které nelze přemístit bez zničení nebo změny budovy nebo stavby.

Služby vztahující se k nemovité věci

Za služby vztahující se k nemovité věci se podle čl. 31a odstavce 2 prováděcího nařízení Rady (EU) č. 282/2011 považují zejména tyto případy:

a) vypracování plánů budovy nebo části budovy určených pro určitou parcelu bez ohledu na to, zda budova je nebo není postavena (projekt na výstavbu stavby na určité parcele);

b) poskytování služeb stavebního dozoru nebo bezpečnostních služeb;

c) stavba budovy na pozemku, jakož i stavební a demoliční práce prováděné na budově nebo na jejích částech;

d) stavba trvalých staveb na pozemku, jakož i stavební a demoliční práce prováděné na trvalých konstrukcích, jako jsou potrubní systémy pro plyn, vodu, odpadní vodu a podobně,

e) práce na pozemku, včetně zemědělských služeb, jako je orba, setí, zavlažování a hnojení;

f) průzkum a posouzení rizika a celistvosti nemovitosti (práce statika);

g) oceňování nemovitosti, včetně případu, že je této služby potřeba pro účely pojištění, ke stanovení hodnoty nemovitosti jako zajištění úvěru nebo pro posouzení rizika a škod v rámci sporů;

h) pacht nebo nájem nemovitosti (jiný než skladování v nemovitosti, pokud není žádná část určena k výhradnímu užití nájemcem), včetně skladování zboží, u kterého je určitá část nemovitosti určena pro výlučné používání příjemcem (skladování zboží v určité části nemovitosti);

i) poskytování ubytování v hotelech nebo místech s podobnou funkcí, jako jsou prázdninové tábory nebo místa upravená k využívání jako tábořiště, včetně práva pobývat na určitém místě vyplývajícího z převodu práv dočasného užívání a podobně;

j) udělení nebo převod jiných práv než skladování a ubytování v hotelech, k užívání celé nemovitosti nebo její části, včetně povolení k užívání části nemovitosti, jako je poskytování rybolovných a lovných práv nebo přístupu do salónků na letištích nebo využívání infrastruktury, za které se vybírá mýty, například mostu nebo tunelu;

k) údržba, renovace a opravy budovy nebo její části, včetně práce, jako je čištění, obkládání, tapetování, a pokládání dřevěných podlah;

l) údržba, renovace a opravy trvalých konstrukcí, například potrubních systémů pro plyn, vodu, odpadní vody a podobně;

m) instalace nebo montáž strojů nebo zařízení, které se po instalaci nebo montáži považuje za nemovitost;

n) údržba a opravy, inspekce a kontrola strojů nebo zařízení, pokud se tyto stroje nebo zařízení považují za nemovitost;

o) jiná správa nemovitostí než správa portfolia investic do nemovitostí, která spočívá v provozování obchodních, průmyslových nebo obytných nemovitostí vlastníkem nemovitosti nebo na jeho účet;

p) zprostředkování v případě prodeje, pachtu nebo pronájmu nemovitosti a při zřizování nebo převodu některých práv k nemovitosti nebo věcných práv k nemovitosti;

q) právní služby související s převodem vlastnictví nemovitosti, se zřizováním nebo převodem některých práv k nemovitosti nebo věcných práv k nemovitosti, například notářské úkony, nebo s vypracováním smlouvy o prodeji nebo koupi nemovitosti, a to i v případě, že vlastní transakce vedoucí k právní změně u nemovitosti není dokončena.

Služby, které se nevztahují k nemovité věci

Z odstavce 3 čl. 31a prováděcího nařízení Rady vyplývá, které služby nejsou považovány za služby související s nemovitostí. U těchto služeb se stanoví místo plnění podle obecných principů uplatnění DPH. Jedná se zejména tyto případy:

a) vypracování plánů pro budovu nebo její části, pokud nejsou určeny pro konkrétní parcelu (unifikované projekty);

b) skladování zboží v nemovitosti, pokud žádná určitá část nemovitosti není určena k výhradnímu užívání příjemcem;

c) reklamní služby, i když zahrnují použití nemovitosti;

d) zprostředkování při poskytování ubytování v hotelech nebo místech s podobnou funkcí, jako jsou prázdninové tábory nebo místa určená k využívání jako tábořiště, pokud zprostředkovatel jedná jménem a na účet jiné osoby;

e) poskytnutí místa pro stánek na veletrhu nebo výstavě spolu s jinými souvisejícími službami, které umožňují vystavovateli vystavit předměty, například projekt stánku, přeprava a skladování předmětů, poskytnutí přístrojů, pokládka kabelů, pojištění, reklama;

f) instalaci nebo montáž, údržbu a opravu, inspekci nebo kontrolu přístrojů nebo zařízení, které není ani se nestane součástí nemovitosti;

g) správu portfolia investic do nemovitostí;

h) jiné právní služby než uvedené jako služby vztahující se k nemovité věci v předchozím odstavci pod písm. q), v souvislosti se smlouvami, včetně poradenství týkajícího se podmínek smlouvy o převodu nemovitosti nebo provádění takové smlouvy nebo prokázání existence takové smlouvy, pokud tyto služby nesouvisejí s převodem vlastnictví k nemovitosti.

Při uplatňování daně z přidané hodnoty mohou nastat různé varianty, podle toho, kde se nemovitá věc nachází.

1. Nemovitá věc se nachází v tuzemsku

Pokud se nemovitá věc nachází v tuzemsku, je místem plnění tuzemsko.

a) Službu vztahující se k nemovité věci poskytne plátce osobě, která není plátcem.

Pokud plátce poskytne službu vztahující se k nemovité věci osobě, která není plátcem, uplatní u této služby daň v příslušné sazbě daně, tato plnění uvede v daňovém přiznání na ř. 1 nebo 2, v kontrolním hlášení je uvede do části A.4 nebo A.5.

Příklad

Plátce vyměnil okna v rodinném domě pro občana, uplatnil první sníženou sazbu daně 15 %, zdanitelné plnění uvedl na ř. 2 daňového přiznání a v části A.5 kontrolního hlášení.

Plátce, který poskytne službu vztahující se k nemovité věci s místem plnění v tuzemsku, je povinen přiznat daň také v případě, že tuto službu poskytne českému podnikateli, který není plátcem, nebo pokud

Nahrávám...
Nahrávám...