2026.0500.1
DPH u třístranného obchodu
Ing. Martin Sádovský
Dodání zboží nejčastěji probíhá mezi dvěma stranami obchodního vztahu, a to dodavatelem a odběratelem. Speciální obchodní případy však mohou obsahovat i více stran, mezi nimiž dochází k postupnému dodávání zboží. Navíc dodání zboží mezi více obchodními partnery nemusí probíhat pouze na území jednoho členského státu, ale také přeshraničně se zapojením více subjektů z různých členských států s přepravou mezi členskými státy.
Pravidla o dani z přidané hodnoty (dále jen "DPH"), která jsou uvedena v zákoně č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty, ve znění pozdějších předpisů (dále jen "ZDPH"), resp. ve směrnici Rady č. 2006/112/ES, o společném systému daně z přidané hodnoty (dále jen "směrnice o DPH"), obsahují mimo jiné i speciální řešení pro třístranné obchody. Tato pravidla jsou uvedena v § 17 ZDPH, jenž vychází z čl. 141 směrnice o DPH.
Třístranným obchodem se rozumí obchod, který uzavřou tři osoby registrované k dani ve třech různých členských státech. Předmětem obchodu je dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami s tím, že zboží je přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího do členského státu kupujícího (§ 17 odst. 1 ZDPH).
Prakticky se jedná o situaci, kdy prodávající A je identifikován pro účely DPH v prvním členském státě EU, a ten prodá zboží prostředníkovi B – osobě povinné k dani identifikované pro účely DPH ve druhém členském státě EU, a ten prodá totéž zboží kupujícímu C – osobě povinné k dani identifikované pro účely DPH ve třetím členském státě EU. Zboží je přepraveno přímo od prodávajícího A z prvního členského státu ke kupujícímu C do třetího členského státu.
Pro prodávajícího A dané dodání zboží prostředníkovi B představuje v prvním členském státě EU dodání zboží do jiného členského státu, které je při splnění daných podmínek osvobozeno od daně. Pro prostředníka B to představuje pořízení zboží ve třetím členském státě EU, a zároveň to je dodáním zboží mezi prostředníkem B a kupujícím C ve třetím členském státě EU.
Speciální pravidla zavedená ZDPH, resp. směrnicí o DPH, umožňují, že pořízení zboží prostředníkem B je osvobozeno od daně ve třetím členském státě a u dodání zboží prostředníkem B kupujícímu C dochází k přenosu daňové povinnosti na kupujícího C ve třetím členském státě EU. Prostředník B se nemusí registrovat ve třetím členském státě z titulu pořízení zboží do jiného členského státu ani z titulu dodání zboží v rámci třetího členského státu.
Pro tento třístranný obchod však existují speciální podmínky upravující osobu prodávajícího a kupujícího. Prodávajícím se rozumí osoba registrovaná k dani z přidané hodnoty v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží, která v členském státě zahájení odeslání nebo přepravy zboží nevyužívá režim pro malé podniky, tj., obvykle překročila obrat pro registraci k DPH v tomto členském státě (§ 17 odst. 2 ZDPH). Kupujícím je osoba registrovaná k dani z přidané hodnoty v členském státě ukončení odeslání nebo přepravy zboží, která kupuje zboží od prostřední osoby (§ 17 odst. 3 ZDPH). Prostřední osobou je osoba registrována k dani v členském státě odlišném od členského státu prodávajícího a členského státu kupujícího. Současně prostřední osoba nesmí mít sídlo nebo provozovnu v členském státě kupujícího a pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto členském státě (§ 17 odst. 4 ZDPH). Z uvedených podmínek tak vyplývá, že zboží by nemělo být během přepravy jakkoliv upraveno či dokonce změněno. Mělo by se tak jednat pouze o přeprodej mezi více stranami obchodu.
Plátce se sídlem v České republice se může dostat do kterékoliv pozice v rámci třístranného obchodu a vždy to pro něj bude mít odlišné daňové dopady v oblasti DPH.
NahoruPlátce jako prodávající
Je-li plátce prodávajícím zboží v rámci třístranného obchodu, považuje se jeho dodání zboží za dodání zboží do jiného členského státu. Toto dodání zboží do jiného členského státu je při splnění podmínek uvedených v § 64 ZDPH osvobozeno od daně. Aby bylo dodání zboží osvobozeno od daně, musí prodávající obdržet od prostřední osoby daňové identifikační číslo pro účely daně z přidané hodnoty, zboží musí být odesláno nebo přepraveno z České republiky do jiného členského státu prodávajícím (plátcem), pořizovatelem (prostřední osobou) nebo třetí osobou zmocněnou plátcem nebo prostřední osobou a plátce uvede dodání zboží v souhrnném hlášení.
Jsou-li tyto podmínky splněny současně, je dodání zboží osvobozeno od daně. Prodávající musí být schopen prokázat důkazními prostředky, že zboží bylo skutečně fyzicky přepraveno z České republiky do jiného členského státu EU.
Plátce uvede dodání zboží v daňovém přiznání na ř. 20. V kontrolním hlášení jej neuvádí a v souhrnném hlášení jej uvádí s kódem plnění 0. Povinnost přiznat plnění vzniká ke dni vystavení daňového dokladu. Pokud daňový doklad nebyl vystaven do 15. dne následujícího měsíce, v němž došlo k uskutečnění dodání zboží, vzniká povinnost přiznat plnění právě k tomuto dni.
Příklad
Plátce se sídlem v České republice prodal zboží rakouskému odběrateli registrovanému k DPH v Rakousku. Rakouský odběratel požaduje dodat zboží svému zákazníkovi do Itálie, který je osobou registrovanou k dani v Itálii. Zboží bylo přepraveno přímo z České republiky do Itálie. Rakouský odběratel sdělil plátci své daňové identifikační číslo pro účely DPH registrované v Rakousku. Ostatní podmínky pro vystavení dokladů v rámci třístranného obchodu byly splněny.
Plátce je v daném případě prodávajícím a jeho dodání zboží je osvobozeno od daně podle § 64 ZDPH. Dané plnění uvede na ř. 20 v daňovém přiznání a v kontrolním hlášení jej neuvádí. V souhrnném hlášení jej uvede jako dodání zboží do jiného členského státu s kódem plnění 0.
NahoruPlátce jako prostřední osoba
Plátce se sídlem v České republice může také vystupovat ve třístranném obchodu jako prostřední osoba, která dodává zboží kupujícímu v jiném členském státě. V České republice je takové dodání zboží považováno za dodání zboží s místem plnění mimo Českou republiku, neboť k převodu práva nakládat se zbožím jako vlastník z plátce na kupujícího dochází v jiném členském státě. Plátce takové dodání zboží kupujícímu uvádí na ř. 31 v daňovém přiznání a v souhrnném hlášení s kódem plnění 2. Zároveň také uvádí na ř. 30 hodnotu pořízeného zboží od prodávajícího. V kontrolním hlášení jej neuvádí. Povinnost přiznat plnění vzniká ke dni uskutečnění plnění, tj. ke dni dodání zboží nebo byla-li přijata úplata (záloha) před dodáním zboží, pak ke dni přijetí této úplaty.
Speciálně musí prostřední osoba uvést na daňovém dokladu mimo ostatní povinné náležitosti také údaj, že se jedná o třístranný obchod [§ 29 odst. 1 písm. e) ZDPH], a údaj "daň odvedené zákazník". Tyto podmínky pro náležitosti daňového dokladu by si však plátce měl ověřit také z právní úpravy k DPH v členském státě dodání zboží, neboť obecně se pravidla pro vystavení dokladu řídí pravidly členského státu, ve kterém je místo plnění.
V členském státě kupujícího nevzniká plátci při dodržení všech podmínek pro třístranný obchod povinnost registrace k DPH.
Příklad
Plátce se sídlem v České republice nakupuje zboží od německého podnikatele registrovaného k DPH v Německu. Plátce zboží prodává svému zákazníkovi do Francie. Plátce poskytl své DIČ německému prodávajícímu a dohodl přepravu přímo z Německa do Francie. Zároveň vystavil svému zákazníkovi daňový doklad, který obsahoval údaj o třístranném obchodu a údaj "daň odvede zákazník".
Plátci jednak vzniká pořízení zboží ve Francii a také dodání zboží ve Francii. Pořízení zboží z Německa uvede na ř. 30 v daňovém přiznání a dodání zboží do jiného členského státu (do Francie) uvede na ř. 31 v daňovém přiznání. Dodání zboží zároveň uvede v souhrnném hlášení s kódem plnění 2. Plátci nevzniká ve Francii povinnost odvést daň z pořízení zboží, neboť takové pořízení zboží je osvobozeno od daně. Zároveň mu nevzniká ani povinnost z dodání zboží ve Francii, neboť dochází k přenosu povinnosti odvést daň na kupujícího.
NahoruPlátce jako kupující
Plátce může vystupovat také v roli…
